Уголовные налоговые преступления, возбуждение дел

Уголовным кодексом РФ предусмотрены три состава преступления, связанных с нарушением налогового законодательства: уклонение от уплаты налогов, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие имущества организации.

Согласно Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 №64 общественная опасность преступлений в сфере налогообложения заключается в непоступлении обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня.

Законодательством предусмотрены следующие виды налогов: федеральные, региональные (налоги субъектов) и местные налоги. Также НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие подачу декларации и уплату налогов в соответствии с установленными правилами.

Уклонение от уплаты налога (ст. 199 УК РФ) выражается в нарушении порядка исчисления и уплаты налогов. Наиболее распространенными платежами, уплачиваемыми организацией, являются: налоги на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество организаций, акцизы.

Состав данного преступления образуют умышленные действия налогоплательщика, направленные на неисполнение обязанности по уплате законно установленных налогов в предусмотренных уголовным законодательством размерах (крупном или особо крупном) и повлекшие противоправные последствия в виде непоступления в бюджет налогов и сборов. Опосредоваться данные действия могут через умышленное составление декларации или иных документов таким образом, при котором размер налога, подлежащий уплате в бюджет отсутствует либо существенно снижается, либо в них содержаться иные данные, позволяющие уменьшать налог к уплате. Непредоставление налоговой декларации вообще - также образует состав преступления и, как следствие, возбуждение уголовного дела.

Иными документами, о которых шла речь выше, следует считать бухгалтерские документы, ведение которые предусмотрено законом: книга продаж и покупок, книга доходов и расходов хозяйственных операций, книга учета счетов-фактур и др. Данные документы подтверждают доходы и расходы организации, на их основании составляются налоговые декларации абсолютно по всем налогам, они могут быть затребованы для проверки, поэтому их правильное оформление также важно, как и составление налоговой декларации.

Под включением в декларацию заведомо ложных сведений следует понимать сознательное изменение суммы налоговой базы, которая не соответствует действительным сведениям о полученных доходах, объектах налогообложения, искажении сумм расходов и др. Если организация при этом осуществляет подделку документов, то соответствующее лицо будет также привлечено к ответственности за подделку документов.

В силу того, что срок подачи декларации и срок уплаты налога не совпадают, моментом окончания преступления считается последний срок уплаты налога.

Обязательным признаком является размер – крупный либо особо крупный. В противном случае действия не образуют состав преступления. Размер определяется за три предшествующих года.

При отсутствии совокупности перечисленных критериев в возбуждении уголовного дела будет отказано.

С точки зрения возбуждения уголовного дела, ответственным является сотрудник, в обязанности которого входит подготовка, и подписание налоговой отчетности (главный бухгалтер, генеральный директор и др.). При возбуждении уголовного преследования по таким делам важное значение имеет умысел лица. Он должен быть направлен на неуплату налогов – полную или частичную.

Таким образом, следует помнить, что непредоставление данных в налоговую инспекцию, как и предоставление данных, содержащих ложную информацию, также может быть квалифицировано как преступление, влекущее возбуждение уголовного преследования. Поэтому вся информация, предоставляемая в налоговые органы, должна быть проверена.

Если налоговая инспекция направила материалы дела в правоохранительные органы, то в отношении организации проводится проверка о наличии оснований для возбуждения уголовного дела по налоговому составу. В этом случае на данной стадии обязательно необходимо привлекать адвоката, который предотвратит незаконное возбуждение дела. Квалифицированный адвокат, ведущий уголовные дела, предотвратит нарушение прав, как организации, так и лиц, ответственных за предоставление отчетности по уплате налогов и страховых взносов.

Ст. 199.1 УК РФ предполагает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Налоговым агентом является организация либо индивидуальный предприниматель, исчисляющее, удерживающее и перечисляющее налог в бюджетную систему. Эти лица также могут быть фигурантами камеральных и выездных проверок, и субъектами уголовно преследования, по возбужденным следствием делам.

К примеру, иностранные организации не могут платить НДС напрямую в бюджет, поэтому при взаимодействии с российскими организациями, последние удерживают и перечисляют налог в бюджет, указывая об этом во втором разделе декларации по НДС. Также функции налогового агента в некоторых случаях исполняются при уплате НДФЛ и налога на прибыль организаций, и быть предметом проверки.

Важным моментом, который следует учитывать при возбуждении дел данного состава налогового преступления, является мотив его совершения. Он должен иметь личный характер. При отсутствии личного интереса состав преступления отсутствует.

Однако, если своими действиями ответственное лицо не только не исполняет установленные обязанности налогового агента, но и совершает действия по присваиванию денежных средств, то отвечать также придется за хищение.

Для возбуждения уголовного дела важное значение имеет размер налогов, неперечисленных налоговым агентом. Состав налогового преступления образуется, если имеет место неперечисление денежных средств в крупном либо особо крупном размерах.

Оконченным преступление, в такой категории дел, будет считаться при неперечислении денежных средств в бюджет в установленный законом срок.

Санкцию за неисполнение обязанностей налогового агента составляют: штраф, арест, либо лишение свободы.

Ст. 199.2 УК РФ предусматривает ответственность за сокрытие имущества организации.

Состав преступления в таких делах образуют активные действия налогоплательщика, направленные на воспрепятствование взыскания недоимки по налогам и сборам.

Предметом преступления является не только имущество, но и денежные средства (наличные и находящиеся на счетах в банках), другими словами, объекты налогообложения.

Данное налоговое преступление считается совершенным в крупном размере, когда сумма сокрытого имущества превышает 250 тыс. рублей. К ответственности могут быть привлечены: собственник имущества, руководитель организации, иные управленцы, индивидуальные предприниматели.

Санкция - штраф, арест, лишение свободы.

Каждое из выше описанных налоговых преступлений имеет массу особенностей, которые можгут исключить уголовную ответственность за указанные преступления. Знать и правильно оперировать как уголовно-процессуальным (УПК РФ), так и налоговым законодательством, разъяснениями судов по налоговым преступлениям должен не только следователь, но и адвокат, привлеченный в дело для вашей защиты. В данном случае не следует пускать дела на самотек и надеяться на результаты следствия, а необходимо привлекать в помощь адвоката, который своими грамотными действиями поспособствует прекращению уголовного дела в связи с отсутствием состава преступления либо вынесению судом оправдательного приговора.

Таким образом, следует помнить, что споры с налоговыми органами для налогоплательщика могут обернуться привлечением не только к налоговой ответственности, но и к уголовной. Помимо уплаты доначисленного налога, в отношении должностного лица организации будет возбуждено уголовное дело и проведены следственные действия. Своевременное обращение к адвокату позволит не только оперативно решить, но и избежать многих проблем, подать отчетность в виде, соответствующем требованиям законодательства, получить судебную защиту.